Мусор и отходы образуются, независимо от рода занятий и характеристики деятельности компаний. Это неотъемлемый атрибут функционирования крупных промышленных и торговых предприятий, а также небольшого бизнеса.
Учет расходной части утилизации мусора - это основа для грамотного и эффективного ведения бизнеса. Он позволяет предотвратить путаницу и обеспечивает отсутствие проблем с налоговыми органами.
Учет обладает собственной спецификой, и проводить его можно несколькими вариантами. Однако наиболее простой и правильный следующий способ.
Организации необходимо перечислить аванс за утилизацию. При получении счета-фактуры от контрагента, НДС принять к вычету. Но придется предоплату прописать в договоре.
Получив на руки талоны, бухгалтеру следует составить проводку по дебету счета 50 на субсчет 60.
Выдаваемые под отчет талоны необходимо будет списывать с кредита счета 50 в дебет счета 71.
После расходования талонов сотруднику компании следует отчитаться по авансу, а бухгалтеру - составить справку. Задолженность подотчета (на сумму талонов) будет списана на расходы компании. А НДС нужно отражать в дебете счета 19 с кредитом 71.
Погашенные талоны принимают к вычету, основание для которого - это счет-фактура и справка бухгалтера.
Стоимость подобного рода расходов также может отражаться как «расчеты с поставщиками и подрядчиками», а приобретенные талоны могут быть приняты на забалансовый счет.
Для торговых организаций оплата вывоза мусора - расходы по обычным видам деятельности, поэтому они должны учитываться на счете 44.
При этом расходы, понесенные на покупку талонов (то есть фактическое внесение предоплаты) не подлежит учету в целях налогообложения. А НДС исполнителем может быть принято к вычету только при наличии счета-фактуры.
Организация, применяющая УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", имеет в собственности здание, которое сдает в аренду (основной, единственный вид деятельности). Арендодателю арендатор уплачивает арендную плату, вносит плату за электроэнергию и телефон.
Арендодателем оплачивается самостоятельно и не компенсируется арендатором (не входит в арендную плату) стоимость теплоэнергии, воды, электроэнергии, услуг по вывозу мусора, уборке помещений и прилегающей территории, оказываемых сторонними организациями.
Может ли арендодатель включить в состав расходов платежи за теплоэнергию, воду, электроэнергию, вывоз мусора, услуги по уборке помещений и прилегающей территории?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Арендодатель может уменьшать доходы, полученные от передачи в аренду нежилых помещений, на перечисленные выплаты, если договором аренды указанные затраты не возложены на арендатора.
Обоснование вывода:
При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть, расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Такими критериями являются экономическая обоснованность, документальное подтверждение, осуществление в целях деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены, в том числе, расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии. К материальным расходам отнесены также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе по техническому обслуживанию основных средств (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В связи с этим налогоплательщик может уменьшать доходы, полученные от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче в аренду нежилых помещений, на затраты по техническому обслуживанию указанных объектов (в том числе по их уборке), по оплате услуг организаций, осуществляющих водо-, тепло-, электроснабжение, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя (смотрите письма Минфина РФ от 07.02.2011 N 03-11-11/33, от 25.06.2009 N 03-11-09/224, от 06.06.2008 N 03-11-05/142).
Организация, сдающая в аренду собственное здание, может учесть расходы по уборке прилегающей к зданию территории, включая расходы на приобретение противогололедных реагентов, а также расходы на прокат сменных ковровых грязезащитных покрытий, если эти расходы будут документально подтверждены. Под прилегающей к зданию территорией понимается земельный участок с границами, определяемыми действующим землеотводом или иными правоустанавливающими документами на пользование земельным участком по данным бюро технической инвентаризации и территориальных органов по земельным ресурсам и землеустройству (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2894).
Что касается расходов по вывозу твердых бытовых отходов, то они учитываются арендодателем на основании пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
К сведению:
Отметим, что в случае возмещения арендатором арендодателю отдельных коммунальных услуг (например стоимости электроэнергии) сумма такой компенсации будет относиться к облагаемым доходам арендодателя (смотрите письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-06/2/145 и от 16.07.2009 N 03-11-06/2/130).
Такое же мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.07.2011 N 9149/10.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлов Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Близится зима и некоторые организации столкнутся с проблемой вывоза снега со своей территории и учетом в расходах данных затрат. Можно ли учесть расходы на уборку снега и мусора, узнаете из статьи
18.10.2013Уборка снега
Организациям, применяющим УСН с объектом доходы минус расходы, нельзя уменьшать базу на затраты по уборке территорий и снега, поскольку такие расходы не поименованы в перечне учитываемых при налогообложении затрат. Даже несмотря на то, что указанные затраты необходимы для осуществления предпринимательской деятельности, обоснованны и документально подтверждены. Ответ контролирующих органов всегда один: перечень обязательных расходов закрыт, и затраты на уборку в него не входят, значит, учитывать их нет оснований.
В частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций по уборке и вывозу снега, чистке крыш, по мнению Минфина, не учитываются в расходах (письмо от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157).
Несмотря на это, арбитражные суды разрешают «упрощенцам» учитывать затраты на уборку и вывоз снега, а также иные затраты на поддержание прилегающей к зданию территории в надлежащем состоянии.
Судьи указывают, что услуги по уборке снега относятся к материальным расходам производственного характера. Значит, их можно признать и при применении «упрощенки» (подп. 6 п. 1 ст. 254 и подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Западно-Сибирского (от 03.02.2010 № А46-13159/2009) и Северо-Кавказского (от 28.05.2008 № Ф08-2886/2008) округов.
Таким образом, право на учет расходов на уборку и вывоз снега организации, применяющей УСН, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.
Вывоз мусора
Любая организация может столкнуться с необходимостью вывоза мусора.
В соответствии с подпунктом 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по вывозу твердых бытовых отходов. В связи с тем, что в НК РФ указано только разрешение взять в расходы вывоз твердых бытовых отходов , возникает проблема с учетом в расходах вывоза жидких отходов.
Правила предоставления услуг по вывозу твердых и жидких бытовых отходов утверждены постановлением Правительства РФ от 10.02.97 № 155 (далее — Правила).
Согласно пункту 2 Правил твердые и жидкие бытовые отходы — это отходы, образующиеся в результате жизнедеятельности населения (приготовления пищи, упаковки товаров, уборки и текущего ремонта жилых помещений, крупногабаритные предметы домашнего обихода, фекальные отходы нецентрализованной канализации и др.).
Как следует из вышеприведенной формулировки, Правилами предусмотрены единые (общие) подходы к отнесению отходов, образующихся в результате жизнедеятельности населения, к жидким и твердым бытовым отходам. Также Правила не конкретизируют отдельно понятия твердых бытовых и жидких бытовых отходов.
Кроме того, по тексту Правил приводятся нормы и положения, касающиеся в целом бытовых отходов, — то есть отсутствует какое-либо разделение понятий твердых и жидких бытовых отходов.
Пунктом 7 Правил установлено, что заказ на услуги по вывозу бытовых отходов оформляется в письменной форме путем составления документа (договора, квитанции, талона и т. п.), в котором должны содержаться сведения о наименовании организации исполнителя, месте ее нахождения (юридический адрес), для индивидуального предпринимателя — фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации и наименование зарегистрировавшего его органа. А также указываться фамилия, имя, отчество потребителя, адрес, по которому должны быть оказаны услуги, наименование оказываемых услуг, сроки их оказания, цена, порядок оплаты и другие условия.
То есть в пункте 7 Правил также обобщенно указан заказ на услуги по вывозу бытовых отходов.
Также согласно статье 22 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» общество обязано обеспечить сбор и вывоз мусора, бытовых отходов, образующихся в процессе производства.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), вправе учитывать расходы по вывозу всех образующихся бытовых отходов — как жидких, так и твердых. Однако при этом налогоплательщику следует учитывать возможность возникновения спора с налоговыми органами, который может привести к судебному разбирательству.
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), заключила договор на вывоз бытовых отходов. В договоре не разграничены понятия твердых и жидких бытовых отходов, так как услуги оказываются комплексно. Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки указал, что организация не вправе учитывать в целях применения УСН расходы по вывозу образующихся жидких бытовых отходов. Правомерна ли позиция налогового органа? (Консультация эксперта, ФНС РФ, 2009)
Вопрос: Организация, применяющая УСН
("доходы минус расходы"), заключила договор
на вывоз бытовых отходов. При этом в
договоре не разграничены понятия твердых и
жидких бытовых отходов, так как услуги
оказываются комплексно. Налоговый орган
при проведении выездной налоговой проверки
указал, что организация не вправе учитывать
при определении объекта налогообложения
при исчислении налога, уплачиваемого в
связи с применением УСН, расходы по вывозу
образующихся жидких бытовых отходов.
Правомерна ли позиция налогового
органа?
Ответ: В соответствии с пп. 36 п. 1
ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при
определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на расходы по вывозу твердых бытовых
отходов.
Правила предоставления услуг
по вывозу твердых и жидких бытовых отходов
утверждены Постановлением Правительства
РФ от 10.02.1997 N 155 (далее - Правила).
Согласно п. 2 Правил твердые и жидкие
бытовые отходы - это отходы, образующиеся в
результате жизнедеятельности населения
(приготовление пищи, упаковка товаров,
уборка и текущий ремонт жилых помещений,
крупногабаритные предметы домашнего
обихода, фекальные отходы
нецентрализованной канализации и др.).
Как следует из вышеприведенной
формулировки, Правилами предусмотрены
единые (общие) подходы к отнесению отходов,
образующихся в результате
жизнедеятельности населения, к жидким и
твердым бытовым отходам. Также Правила не
конкретизируют отдельно понятия твердых
бытовых и жидких бытовых отходов.
Кроме
того, по тексту Правил приводятся нормы и
положения, касающиеся в целом бытовых
отходов - то есть отсутствует какое-либо
разделение понятий твердых и жидких
бытовых отходов.
Пунктом 7 Правил
установлено, что заказ на услуги по вывозу
бытовых отходов оформляется в письменной
форме путем составления документа (договор,
квитанция, талон и т.п.), в котором должны
содержаться сведения о наименовании
организации исполнителя, месте ее
нахождения (юридический адрес), для
индивидуального предпринимателя - фамилия,
имя, отчество, сведения о государственной
регистрации и наименование
зарегистрировавшего его органа, а также
указываться фамилия, имя, отчество
потребителя, адрес, по которому должны быть
оказаны услуги, наименование оказываемых
услуг, сроки их оказания, цена, порядок
оплаты и другие условия.
То есть п. 7
Правил также обобщенно указан заказ на
услуги по вывозу бытовых отходов.
Таким
образом, по нашему мнению, организация,
применяющая УСН ("доходы минус расходы"),
вправе учитывать при исчислении налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН,
расходы по вывозу всех образующихся
бытовых отходов - как жидких, так и твердых.
Однако при этом налогоплательщику следует
учитывать возможность возникновения спора
с налоговыми органами, который может
привести к судебному
разбирательству.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской
службы РФ
2 класса
11.12.2009
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Как отражаются в учете затраты на вывоз мусора по договору, заключенному со специализированной организацией?
Организацией заключен договор возмездного оказания услуг на вывоз мусора (отходов) с организацией, имеющей соответствующую лицензию. Стоимость оказанных в текущем месяце услуг составила 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.), что подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг. Оплата услуг произведена после подписания данного акта.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Гражданско-правовые отношения
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы по вывозу мусора, образовавшегося в процессе деятельности организации, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в размере договорной стоимости (без учета НДС) (п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Данные расходы признаются на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленного исполнителем услуг по вывозу мусора, организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного исполнителем и оформленного в соответствии с требованиями законодательства, соответствующих первичных документов после отражения услуг в учете при условии, что услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
Расходы на вывоз мусора (отходов) в гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрены. При этом в общем случае расходами признаются затраты при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если они обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение расхода. В данном случае расходы на вывоз отходов соответствуют вышеприведенным условиям: данные расходы возникают в связи с ведением деятельности организацией и подтверждены актом приемки-сдачи оказанных услуг.
В связи с этим указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
Отражены расходы по вывозу мусора |
Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
|||
Отражен НДС, предъявленный исполнителем |
Счет-фактура |
|||
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем |
rf-gk.ru - Портал для мам. Воспитание. Законы. Здоровье. Развитие. Семья. Беременность