Promjena vrijednosti nematerijalne imovine. Nabavka nematerijalne imovine uz naknadu. Troškovi transfera od strane organizacije

Dom

7. Stvarni (početni) trošak nematerijalne imovine priznaje se kao iznos izračunat u novčanom iznosu, jednak iznosu plaćanja u gotovini i drugim oblicima ili iznosu obaveza prema računu, koje je organizacija platila ili akumulirala prilikom sticanja, stvaranja sredstva i obezbjeđenje uslova za korištenje sredstva u planirane svrhe.

8. Troškovi nabavke nematerijalne imovine su:

iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na sredstvo individualizacije nosiocu prava (prodavcu);

carine i carine;

Bespovratni iznosi poreza, državnih, patentnih i drugih naknada plaćenih u vezi sa nabavkom nematerijalnog ulaganja;

naknade isplaćene posredničkoj organizaciji i drugim licima preko kojih je nematerijalno ulaganje stečeno;

iznose plaćene za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine;

ostali troškovi koji se direktno odnose na nabavku nematerijalnog ulaganja i obezbjeđivanje uslova za korištenje sredstva za njegovu namjenu.

9. Prilikom stvaranja nematerijalne imovine, pored troškova iz stava 8. ovog pravilnika, rashodi obuhvataju i:

Iznosi plaćeni za obavljanje poslova ili pružanje usluga trećim organizacijama po narudžbama, ugovorima, ugovorima o autorskim narudžbama ili ugovorima za obavljanje istraživačkih, razvojnih ili tehnoloških radova;

rashodi za naknade zaposlenima koji su direktno uključeni u stvaranje nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživačkog, razvojnog ili tehnološkog rada po ugovoru o radu;

doprinose za socijalne potrebe (uključujući jedinstveni socijalni porez);

ostali troškovi koji su direktno povezani sa stvaranjem nematerijalnog ulaganja i obezbeđivanjem uslova za korišćenje sredstva za njegovu namenu.

10. U troškove nabavke ili stvaranja nematerijalne imovine nije uključeno sljedeće:

iznose poreza koji se mogu vratiti, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;

opšti poslovni i drugi slični rashodi, osim kada su direktno povezani sa nabavkom i stvaranjem imovine;

rashodi za istraživačko-razvojne i tehnološke radove u prethodnim izvještajnim periodima, koji su priznati kao ostali prihodi i rashodi.

Rashodi po primljenim zajmovima i kreditima nisu rashodi po osnovu nabavke ili stvaranja nematerijalne imovine, osim u slučajevima kada je sredstvo čiji se stvarni (početni) trošak formira, klasifikovano kao investiciono sredstvo.

11. Stvarni (početni) trošak nematerijalne imovine uložene kao ulog u odobreni (akcionarski) kapital (uključujući i u slučaju doprinosa državne ili opštinske imovine kao ulog u osnovni kapital otvorenih akcionarskih društava), odobrenom kapitalu, zajedničkom fondu organizacije priznaje se njegova novčana vrijednost, dogovorena od strane osnivača (učesnika) organizacije, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

12. Stvarna (početna) vrijednost nematerijalne imovine primljene na računovodstvo prilikom privatizacije državne i opštinske imovine transformacijom jedinstvenog preduzeća u otvoreno akcionarsko društvo utvrđuje se na način propisan za reorganizaciju organizacija u vidu transformacija.

13. Stvarni (početni) trošak nematerijalne imovine koju organizacija primi na osnovu ugovora o poklonu utvrđuje se na osnovu njegove trenutne tržišne vrijednosti na dan prijema u računovodstvo kao ulaganja u dugotrajna sredstva.

Tekuća tržišna vrijednost nematerijalnog ulaganja je iznos gotovine koji bi mogao biti primljen kao rezultat prodaje objekta na dan utvrđivanja trenutne tržišne vrijednosti. Trenutna tržišna vrijednost nematerijalne imovine može se utvrditi na osnovu stručne procjene.

14. Stvarni (početni) trošak nematerijalnog ulaganja stečenog na osnovu ugovora koji predviđa ispunjenje obaveza (plaćanja) ne u gotovini utvrđuje se na osnovu vrednosti imovine koja je preneta ili će biti preneta od strane organizacije. Vrijednost imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja se prenosi ili će biti prenijeta od strane organizacije prema takvim ugovorima, vrijednost nematerijalne imovine koju je primila organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se slična nematerijalna ulaganja stekla u uporedivim okolnostima.

Postupak formiranja početne cijene nematerijalne imovine zavisi od načina njenog prijema. Organizacija može dobiti nematerijalnu imovinu na sljedeće načine:

Kupovina uz naknadu

Ako organizacija stekne nematerijalnu imovinu uz naknadu, onda uključiti u početni trošak troškove povezane sa nabavkom sredstva i dovođenjem u stanje u kojem je pogodno za upotrebu.

Iznos PDV-a koji je dostavio dobavljač treba biti uključen u početni trošak objekta u slučajevima kada se ne planira koristiti u aktivnostima koje podliježu ovom porezu (klauzula 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). U svim ostalim slučajevima PDV ne povećava početnu cijenu nematerijalne imovine.

Takva pravila za formiranje početne cijene nematerijalne imovine koju je organizacija stekla uz naknadu utvrđena su stavom 10. stav 3. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Stvaranje nematerijalne imovine

Ako je nematerijalno sredstvo kreirala organizacija samostalno, onda u početni trošak uključite sljedeće troškove povezane s njegovim stvaranjem:

• materijalni troškovi;

• troškovi za naknade zaposlenih uključenih u stvaranje imovine;

• doprinose za obavezno penziono (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinose za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti, obračunate za plate zaposlenih uključenih u stvaranje imovine;

• troškovi usluga trećih lica;

• naknade za patente vezane za dobijanje patenata i sertifikata.

Ne uključuju poreze obračunate u vezi sa njegovim stvaranjem u početnu cijenu nematerijalne imovine (podtačka 1, klauzula 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, porez na imovinu na trošak opreme koja se koristi za stvaranje nematerijalne imovine.

Takva pravila za formiranje početne vrijednosti nematerijalne imovine koju je stvorila organizacija utvrđena su stavom 11. stav 3. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 2. februara 2011. godine br. 03-03-06/1/55.

Besplatna potvrda

Situacija: kako formirati početnu vrijednost nematerijalne imovine primljene bez naknade u poreskom računovodstvu?

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje poseban postupak za formiranje u poreskom računovodstvu početne cijene nematerijalne imovine primljene besplatno. Stoga, formirajte početni trošak takve nematerijalne imovine na osnovu stvarnih troškova povezanih s njihovim prijemom (ako ih ima) (član 3. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da se prilikom obračuna poreza na dobit tržišna vrijednost nematerijalne imovine primljene bez naknade uključuje u prihod (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim za razliku od osnovnih sredstava Na formiranje početne vrijednosti nematerijalne imovine ne utiče njihova tržišna cijena (član 3. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Doprinos u odobreni kapital

Ako je nematerijalna imovina primljena kao ulog u odobreni kapital, postupak formiranja njegove početne vrijednosti zavisi od toga ko je osnivač (ruska ili strana organizacija, državljanin Rusije ili strane države).

Ako je nematerijalna imovina primljena kao ulog u odobreni kapital od ruske organizacije, tada će njegova početna vrijednost u poreskom računovodstvu strane koja prima biti jednaka preostaloj vrijednosti objekta u poreskom računovodstvu strane koja prenosi. Preostala vrijednost nematerijalne imovine može se potvrditi izvodima (kopijama) iz poreskih registara. Ako primalac nema takve dokumente i ne može potvrditi preostalu vrijednost primljene nematerijalne imovine, prihvatiti takvo sredstvo sa nultim početnim troškom u poreskom računovodstvu.

Troškovi prenosioca u vezi sa prenosom imovine povećavaju početni trošak nematerijalne imovine samo ako su u konstitutivnim dokumentima naznačeni kao doprinos u odobrenom kapitalu.

Takva pravila utvrđena su stavom 3 podstav 2 stava 1 člana 277 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Ako strana organizacija ili građanin (Rusije ili druge države) unese nematerijalnu imovinu u odobreni kapital, onda je takođe prihvati u poreskom računovodstvu po preostaloj vrednosti prenosioca. U tom slučaju vrijednost imovine utvrđuje se na osnovu dokumenata koji potvrđuju da je osnivač imao troškove za nabavku (stvaranje) imovine. Ako je sredstvo već korišćeno, tada se utvrđuje njegova vrednost uzimajući u obzir amortizaciju (habanje) obračunatu prema pravilima te strane države. U svakom slučaju, vrijednost nematerijalne imovine ne može biti veća od tržišne cijene koju je potvrdio nezavisni procjenitelj.

Nezavisni procjenitelj mora procijeniti nematerijalnu imovinu prema pravilima zemlje čiji je prenosilac rezident (državljanin). Ako na teritoriji države čiji je strani osnivač rezident ne postoji institucija nezavisnih procjenitelja, vrijednost imovine može potvrditi nezavisni procjenitelj iz druge države. U ovom slučaju, nezavisni procjenitelj može biti punopravni član bilo kojeg stranog udruženja profesionalnih procjenitelja, donoseći svoju odluku u skladu sa Međunarodnim standardima vrednovanja. Takvo udruženje bi moglo biti, na primjer, Američko društvo procjenitelja. Ako procjenitelj potvrdi svoje članstvo u udruženju profesionalnih procjenitelja, njegova procjena može biti prihvaćena za potvrdu vrijednosti nematerijalne imovine uložene u odobreni kapital ruske organizacije.

Ovaj postupak proizilazi iz odredaba stava 4. podstava 2. stava 1. člana 277. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 8. septembra 2008. br. 03-03-06/1/513 od 12. septembra 2007. godine br. 03-03-07/17 od 14. avgusta 2007. broj 03-03-05/219.

Troškovi domaćina

Situacija: da li je moguće u poreskom računovodstvu troškove koje je izvršio primalac uključiti u početnu cenu nematerijalne imovine primljene kao ulog u osnovni kapital? Ulog u odobreni kapital daje ruska organizacija.

Ne, ne možeš.

Uključiti nematerijalnu imovinu primljenu od osnivača (učesnika, akcionara) u imovinu koja se amortizuje po preostaloj vrednosti prikazanoj u poreskom računovodstvu prenosioca. Ovaj trošak može biti uvećan dodatnim dokumentovanim troškovima prenosioca. Međutim, ovi troškovi se moraju priznati i kao ulog osnivača u osnovni kapital. Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 5. stava 1. člana 277. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Odgovornost za prenos uloga u odobreni kapital (uključujući plaćanje svih nastalih troškova) je na osnivačima (akcionarima). Ovo proizilazi iz odredbe stava 1. člana 16. Zakona od 8. februara 1998. godine br. 14-FZ, stava 1. člana 34. Zakona od 26. decembra 1995. godine br. 208-FZ. U takvim uslovima, troškovi primaoca koji su povezani sa primanjem doprinosa u odobreni kapital ne smatraju se ekonomski opravdanim (član 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Slični zaključci u vezi sa stalnim sredstvima doneti su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 16. novembra 2005. godine br. 03-03-04/1/371. S obzirom da su pravila za utvrđivanje početne cijene imovine koja se amortizira kao ulog u osnovni kapital ista, ovi zaključci se primjenjuju i na poresko računovodstvo nematerijalne imovine.

Dokumenti koji potvrđuju preostalu vrijednost

Situacija: koji dokumenti u poreskom računovodstvu mogu potvrditi preostalu vrijednost nematerijalne imovine primljene od strane organizacije kao ulog u odobreni kapital?

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje listu dokumenata koji se mogu koristiti za potvrdu preostale vrijednosti nematerijalne imovine primljene od strane organizacije kao doprinos u odobreni kapital. Na primjer, to mogu biti:

• ovjereni izvodi iz poreskih i (ili) računovodstvenih registara prenosioca;

• akt o prijemu i prenosu imovine;

• druga dokumenta koja mogu potvrditi vrijednost primljene nematerijalne imovine.

Slična objašnjenja u vezi sa osnovnim sredstvima sadržana su u pismu Odeljenja poreske uprave Rusije za Moskvu od 14. maja 2004. godine br. 26-12/33161. S obzirom na to da su pravila poreskog računovodstva osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja primljenih kao ulog u osnovni kapital ista, primenjuju se i na nematerijalna ulaganja.

Potvrda početne vrijednosti nematerijalne imovine primljena od stranog osnivača je pravo, a ne obaveza organizacije. Ako strana koja prima ne može dokumentirati vrijednost datog nematerijalnog ulaganja, tada se njegova vrijednost za potrebe poreza na dobit priznaje kao nula (klauzula 1 člana 277 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovaj zaključak je donelo Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 14. avgusta 2007. godine br. 03-03-05/219.

Bez obzira na dokumente koji osnivač priloži, nematerijalna imovina ne može se prihvatiti u poresko računovodstvo po vrednosti koja je veća od tržišne cene, što potvrđuje nezavisni procenitelj.

Troškovi transfera od strane organizacije

Situacija: da li je u poreskom računovodstvu moguće uključiti u početnu cijenu nematerijalne imovine primljene od strane organizacije kao ulog u odobreni kapital, troškove njegovog prijenosa koje ima nosilac?

Da, možeš.

U ovom slučaju, uzmite u obzir troškove prijenosa nematerijalne imovine na isti način kao i kada ga primite kao doprinos u odobreni kapital od ruske organizacije. Odnosno, početni trošak nematerijalne imovine može uključivati ​​troškove njegovog prijenosa koje ima prenosilac. Da biste to učinili, u sastavnim dokumentima navedite ove troškove kao doprinos u odobreni kapital (stav 2, podstav 2, stav 1, član 277 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slični zaključci u vezi sa stalnim sredstvima doneti su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2006. godine br. 03-03-04/1/206. S obzirom na to da su pravila poreskog računovodstva osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja primljenih kao ulog u osnovni kapital ista, primenjuju se i na nematerijalna ulaganja.

Prijem nematerijalne imovine putem trampe

Situacija: kako odrediti početnu poreznu vrijednost nematerijalne imovine primljene trampom (ugovorom o zamjeni) u poreznom računovodstvu?

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži posebne metode za određivanje početne vrijednosti nematerijalne imovine primljene putem trampe (ugovora o zamjeni). Stoga, odredite početni trošak takve nematerijalne imovine na osnovu stvarnih troškova povezanih s njihovim prijemom (član 3. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije). Takvi rashodi u ovoj situaciji su porezni trošak nabavke robe prodate po ugovoru o zamjeni.

Primjer kako se nematerijalna imovina primljena po osnovu trampe (ugovora o zamjeni) odražava u računovodstvu i oporezivanju. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja

U februaru je Alfa CJSC sklopila ugovor o razmeni sa Hermes Trading Company LLC. Prema ugovoru, Alpha prenosi robu na Hermes u zamjenu za objekt nematerijalne imovine - ekskluzivna prava na pronalazak (patent). Prema uslovima ugovora, razmijenjena dobra i nematerijalna ulaganja priznaju se kao ekvivalent. Trošak transakcije je 48.380 rubalja. (uključujući PDV 18% - 7380 rubalja). Trošak razmijenjene robe je 40.000 rubalja. Zamjena imovine dogodila se istovremeno sa zaključenjem ugovora.

Prema uslovima transakcije, razmenjena roba je procenjena na 41.000 rubalja. (bez PDV-a).

U računovodstvu, početni trošak nematerijalne imovine primljene na osnovu ugovora o zamjeni, računovođa je utvrdio na osnovu prodajne cijene dobara prenesene u zamjenu za nematerijalnu imovinu (klauzula 14 PBU 14/2007).

U računovodstvu Alfe izvršena su sledeća knjiženja:

Debit 62 Kredit 90-1
- 48.380 rub. - prihod od prodaje robe se odražava u visini troškova patenta za pronalazak;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 7380 rub. - PDV se obračunava na prihode od prodaje robe;

Debit 90-2 Kredit 41
- 40.000 rub. - trošak prenesene robe se otpisuje;

Debit 08 Kredit 60
- 41.000 rub. (48.380 RUB - 7.380 RUB) - patent za pronalazak je kapitaliziran po trošku jednakoj cijeni robe koja se prenosi u zamjenu (umanjeni za PDV);

Debit 19 Kredit 60
- 7380 rub. - prikazan je iznos PDV-a naveden u Hermes fakturi;

Debit 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
- 7380 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 04 Kredit 08
- 41.000 rub. - nematerijalna imovina je prihvaćena za računovodstvo (nakon registracije ugovora sa Rospatentom);

Debit 60 Kredit 62
- 48.380 rub. - prebijaju se dugovi strana po ugovoru o zamjeni.

U poreskom računovodstvu, patent za izum je uzet u obzir po originalnoj cijeni od 41.000 rubalja. na osnovu ugovora sa Hermesom, uzimajući u obzir transakcijsku cijenu.

Promjena početne vrijednosti nematerijalne imovine

Mogućnost promjene početne vrijednosti nematerijalne imovine (na primjer, prilikom modernizacije industrijskog dizajna ili poboljšanja patentiranog tehnološkog procesa) nije predviđena poreznim zakonodavstvom (član 3. člana 257. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 27. septembra 2011. godine br. 03-03-06/1 /595).

Prilikom procene nematerijalne imovine, procenitelj je pre svega dužan da klasifikuje objekat procene, a zatim, u zavisnosti od ciljeva i zadataka procene, odabere najprikladnije metode procene. Na ovaj način se postiže najveća tačnost procjene.

Prilikom procjene nematerijalne imovine, mogu se razlikovati tri glavna odjeljka:

industrijska svojina - patenti za pronalaske, patenti za selekciona dostignuća, patenti za industrijski dizajn, sertifikati za žigove, sertifikati za uslužne marke;

podaci koji predstavljaju poslovnu tajnu - know-how, znanja tehničke, finansijske ili administrativno-upravljačke prirode koja donose ili mogu donijeti prihod ili drugu korist, rezultati istraživačko-razvojnog rada, projektna, inženjerska i tehnološka dokumentacija nezaštićena patentima.

Nematerijalna imovina se procjenjuje kada:

dodavanje objekata u osnovni kapital preduzeća;

prilikom obavljanja kupoprodajnih transakcija ili prilikom zaključivanja ugovora o licenci za pravo korišćenja intelektualne svojine;

utvrđivanje visine naknade;

promene vrednosti osnovnih sredstava preduzeća u računovodstvu.

Prilikom vršenja procene može se utvrditi nekoliko vrsta vrednosti predmeta: tržišna vrednost - najverovatnija vrednost predmeta kada se prodaje na otvorenom tržištu; trošak zamjene – iznos troškova u tržišnim cijenama za stvaranje objekta.

Procjena žiga, žiga, trgovačkog naziva ili drugog distinktivnog obilježja proizvoda ili preduzeća vrši se na osnovu analize punog ciklusa proizvodnje i prodaje robe ili usluga date kompanije i uključuje utvrđivanje tržišne vrijednosti. vrednovanja objekta utvrđivanjem značaja uticaja ove osobenosti na dobit preduzeća i obim prodaje roba i usluga.

U nekim slučajevima, na primjer, prilikom prodaje preduzeća, preporučljivo je procijeniti ukupan doprinos svih nematerijalnih sredstava procesu stvaranja profita za preduzeće. U ovom slučaju procjenjuje se vrijednost poslovne reputacije kompanije (goodwill).

Prilikom procene intelektualne svojine, jedna od najpopularnijih usluga je procena patenata za oplemenjivačka dostignuća, patenata za pronalaske i industrijski dizajn, sertifikata o korisnim modelima.

1. Formiranje početne cijene nematerijalne imovine u zavisnosti od izvora prihoda.

Prijem nematerijalne imovine u organizaciju može se izvršiti na različite načine:

1) Kupovina nematerijalne imovine

Početni trošak nematerijalne imovine stečene uz naknadu priznaje se kao zbir svih stvarnih troškova nabavke, sa izuzetkom PDV-a i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije). Vrijednost nematerijalne imovine će uključivati ​​iznose PDV-a za one organizacije koje nisu obveznici ovog poreza.

2) Stvaranje nematerijalne imovine

Ako nematerijalno sredstvo kreira organizacija samostalno, onda troškovi njegovog stvaranja uključuju:

1. trošak utrošenih materijalnih sredstava;

2. plate zaposlenih uključenih u stvaranje nematerijalne imovine (sa odgovarajućim odbitcima i doprinosima za osiguranje od nezgode);

3. amortizacija osnovnih sredstava (stalnih sredstava) i nematerijalnih ulaganja koja su korištena pri njegovom stvaranju;

4. usluge trećih organizacija po ugovorima sa drugom stranom (suizvršiocem);

5. takse, naknade za patente vezane za dobijanje patenata, sertifikata itd.

3) nematerijalno ulaganje je primljeno bez naknade

Početni trošak nematerijalne imovine primljene na osnovu ugovora o poklonu (bez naknade) je njegova tržišna vrijednost na dan prijema u računovodstvo.

Početni trošak imovine primljene bez naknade utvrđuje se na osnovu tržišnih cijena (uzimajući u obzir odredbe člana 40. Poreskog zakona Ruske Federacije), ali ne niži od preostale vrijednosti imovine koja se amortizira. Početni trošak može uključivati ​​troškove organizacije, na primjer, za isporuku i dovođenje primljenog predmeta u stanje pogodno za upotrebu. Shodno tome, ako trošak besplatno primljenog osnovnog sredstva nije uključen u prihod (na primjer, u slučaju kada je primljen od osnivača čiji je udio veći od 50%), početni trošak takvog objekta formira se isključivo iz troškova njegove isporuke i dovođenja u odgovarajuće stanje.

4) priznanicu kao ulog u osnovni kapital.

Početni trošak nematerijalne imovine koju su osnivači priložili kao ulog u osnovni kapital utvrđuje se u procjeni o kojoj su osnivači saglasni.

5) Nematerijalna ulaganja primljena putem trampe

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost dobara (vrijednosti) koje je organizacija prenijela ili će ih prenijeti prema takvim ugovorima, vrijednost nematerijalne imovine koju je organizacija primila utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj su slična nematerijalna ulaganja stečena u uporedivim okolnosti.

Procjena nematerijalne imovine, čija se vrijednost pri sticanju utvrđuje u stranoj valuti, vrši se u rubljama preračunavanjem strane valute po kursu Banke Rusije važećem na dan sticanja od strane organizacije objekata po pravu vlasništva, ekonomski menadžment i operativni menadžment.

U računovodstvu, nematerijalna imovina se uzima u obzir po njihovom izvornom trošku, odnosno iznosu svih stvarnih troškova za njihovu nabavku, s izuzetkom PDV-a i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije) .
Imovina koja se amortizuje mora se obračunati po istorijskom trošku. Zauzvrat, početni trošak nematerijalne imovine predstavlja troškove njihovog stvaranja ili nabavke. Troškovi amortizacije imovine mogu uključivati ​​sve poreze i naknade, osim PDV-a i akciza, koji se odbijaju, uključujući i carinu.
Postupak za utvrđivanje vrijednosti imovine koja se amortizira je dat u članu 257 Poreskog zakona Ruske Federacije. Osnovna sredstva su sredstva sa korisnim vijekom trajanja preko 12 mjeseci. Naravno, riječ je o imovini koja se koristi u proizvodnji i za potrebe upravljanja organizacijom.
Početni trošak nematerijalne imovine, u zavisnosti od načina njihovog nabavke, sličan je onom utvrđenom za osnovna sredstva i zalihe.
Prijem nematerijalne imovine u organizaciju može se izvršiti na različite načine: nabavka uz naknadu;
kreiranje od strane same organizacije; priznanicu kao ulog u odobreni kapital; besplatnih primanja od trećih lica; priznanica u zamjenu za drugu imovinu (barter).
Utvrđivanje početne cijene nematerijalne imovine u zavisnosti od načina prijema:
Kupovina nematerijalne imovine
Početni trošak nematerijalne imovine stečene uz naknadu priznaje se kao zbir svih stvarnih troškova nabavke, sa izuzetkom PDV-a i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije). Vrijednost nematerijalne imovine će uključivati ​​iznose PDV-a za one organizacije koje nisu obveznici ovog poreza.
Stvarni troškovi sticanja nematerijalne imovine mogu biti: iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom za ustupanje (sticanje) prava nosiocu autorskog prava (prodavcu); iznosi plaćeni organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine; registracione takse, carine, patentne takse i druga slična plaćanja izvršena u vezi sa ustupanjem (sticanjem) isključivih prava nosioca autorskog prava; bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine; naknade plaćene posredničkoj organizaciji preko koje je predmet kupljen; ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom nematerijalne imovine.
Ova lista troškova je otvorena.
Opšti poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne rashode za nabavku i stvaranje nematerijalne imovine, osim u slučajevima kada su direktno povezani sa nabavkom imovine ili proizvodnjom predmeta.

Prilikom plaćanja stečenih nematerijalnih ulaganja, ako je predviđeno odloženo ili obročno plaćanje, stvarni rashodi se prihvataju u računovodstvo u punom iznosu obaveza prema dobavljačima.
Prilikom sticanja nematerijalne imovine mogu nastati dodatni troškovi za njihovo dovođenje u stanje u kojem su pogodni za namjensko korištenje: iznos plaćanja za uključene zaposlene, pripadajući doprinosi za socijalno osiguranje i osiguranje, materijalni i drugi troškovi. Dodatni troškovi povećavaju početnu cijenu nematerijalne imovine.
Stvaranje nematerijalne imovine
Ako nematerijalno sredstvo kreira organizacija samostalno, onda troškovi njegovog stvaranja uključuju: trošak upotrebljenih materijalnih resursa; plate zaposlenih uključenih u stvaranje nematerijalne imovine (uključujući jedinstveni socijalni porez i doprinose za osiguranje od nezgode); amortizacija osnovnih sredstava (FPE) i nematerijalne imovine koja se koristi za njegovo stvaranje; usluge trećih organizacija po ugovorima sa drugom stranom (suizvršiocem); naknade, naknade za patente vezane za dobijanje patenata, sertifikata itd.
Nematerijalna imovina se smatra stvorenom od strane same organizacije ako: isključivo pravo na rezultate intelektualne aktivnosti stečene u vršenju službene dužnosti ili po određenom zadatku poslodavca pripada organizaciji poslodavca; ekskluzivno pravo na rezultate intelektualne aktivnosti koje je autor (autori) stekao na osnovu ugovora sa kupcem koji nije poslodavac pripada organizaciji kupaca; sertifikat za žig ili za pravo korišćenja oznake porekla proizvoda izdaje se na ime organizacije.

U svim ostalim slučajevima, nematerijalnu imovinu organizacija prima izvana - na osnovu ugovora o ustupanju ekskluzivnih prava (kako na nadoknadivoj osnovi tako i kao doprinos u odobreni kapital organizacije) ili besplatno.
Neka nematerijalna imovina se može registrovati. Dakle, programer programa ima pravo da registruje svoj razvoj. Nakon registracije, kompanija koja je samostalno razvila program postaje njegov zvanični vlasnik na osnovu dobijenog sertifikata. Izdaje ga Rospatent.
Nematerijalna imovina primljena bez naknade
Početni trošak nematerijalne imovine primljene na osnovu ugovora o poklonu (bez naknade) je njegova tržišna vrijednost na dan prijema u računovodstvo. U početku se nabavna vrijednost nematerijalne imovine uzima u obzir kao dio odgođenih prihoda na posebnom podračunu, a zatim se, kako se obračunava amortizacija na njemu, trošak otpisuje u istom iznosu na ostale prihode. Ovaj postupak je određen klauzulom 10.3 PBU 9/99.
U poreskom računovodstvu u skladu sa podstavkom 11. stavka 1. člana 251. Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod u obliku imovine koju ruska organizacija primi besplatno ne uzima se u obzir za potrebe poreza na dobit ako: kapital strane primaoca se sastoji od više od 50% udjela (udjela) strana prenosioca; Ovlašćeni kapital prenosioca se sastoji od više od 50% udjela (udjela) strane primaoca.
U ovom slučaju primljena imovina se ne priznaje kao prihod za potrebe poreza samo ako nije prenesena na treća lica u roku od godinu dana od dana njenog prijema.
Za potrebe poreskog računovodstva, imovina primljena bez naknade priznaje se kao imovina koja se amortizuje, u skladu sa stavovima 1, 2 člana 256 Poreskog zakona Ruske Federacije. Obračun amortizacije za predmet amortizacije počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad. Ovo su zahtjevi stava 2 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Postupak za utvrđivanje početnog troška imovine koja se amortizira bez naknade utvrđen je stavom 8. člana 250., podstavom 1. stavom 4. člana 271. (obračunski metod) i stavom 2. člana 273. (gotovinski metod) Poreskog zakonika Republike Srpske. Ruska Federacija.
Početni trošak imovine primljene bez naknade utvrđuje se na osnovu tržišnih cijena (uzimajući u obzir odredbe člana 40. Poreskog zakona Ruske Federacije), ali ne niži od preostale vrijednosti imovine koja se amortizira. Prihodi primaoca uključuju veći od ovih iznosa. Dakle, ako je tržišna vrijednost prenesene imovine koja se amortizira niža od njene preostale vrijednosti kod prenosioca, rezidualna vrijednost se uključuje u prihod primaoca. Preostala vrijednost imovine prenosioca ili troškovi proizvodnje (nabavke) moraju biti evidentirani u dokumentu na osnovu kojeg se vrši prijenos.
Uz ovaj iznos, početni trošak može uključivati ​​troškove organizacije, na primjer, za isporuku i dovođenje primljenog predmeta u stanje pogodno za upotrebu, u skladu sa stavom 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, ako trošak osnovnog sredstva primljenog bez naknade nije uključen u prihod (na primjer, u slučaju kada je primljen od osnivača čiji je udio veći od 50%), početni trošak takvog objekta formira se isključivo od troškove njegove isporuke i dovođenja u odgovarajuće stanje.
Nematerijalna imovina je primljena putem trampe Početni trošak sredstva stečenog u zamjenu za drugu imovinu (plaćanje u nenovčanim sredstvima) priznaje se kao vrijednost prenesenih ili prenijetih vrijednosti. Štaviše, njihova vrijednost se utvrđuje na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost dobara (vrijednosti) koje je organizacija prenijela ili će ih prenijeti prema takvim ugovorima, vrijednost nematerijalne imovine koju je organizacija primila utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj su slična nematerijalna ulaganja stečena u uporedivim okolnosti.

Početni trošak nematerijalne imovine nije podložan promjeni, osim u slučajevima utvrđenim zakonom. To znači da se sa promjenom tržišne vrijednosti sličnih nematerijalnih ulaganja ne vrši revalorizacija njihove prvobitne vrijednosti, odnosno umanjenje i revalorizacija. Osim toga, naknadni troškovi, uključujući i one koji se odnose na održavanje nematerijalne imovine, ne povećavaju njenu početnu cijenu.
U vezi sa ovim pravilom, razlike i kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste primljene za sticanje nekog sredstva, nastale nakon puštanja u rad nematerijalnog ulaganja, uključuju se u ostale prihode (rashode).
U poreskom računovodstvu, razlike u iznosu i kamate na obaveze po osnovu duga u skladu sa stavom 11.1 člana 250 i podstavovima 2 i 5.1 stava 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije uključuju se u neposlovne prihode (rashode) i čine ne utiče na početnu cenu stečene nematerijalne imovine.
Procjena nematerijalne imovine, čija se vrijednost pri sticanju utvrđuje u stranoj valuti, vrši se u rubljama preračunavanjem strane valute po kursu Banke Rusije važećem na dan sticanja od strane organizacije objekata po pravu vlasništva, ekonomski menadžment i operativni menadžment.

Nabavka nematerijalne imovine uz naknadu je jedan od najčešćih metoda među svim metodama sticanja nematerijalne imovine.

U skladu sa paragrafom 6 PBU 14/2000, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. oktobra 2000. br. 91n „O odobravanju računovodstvenih propisa „Računovodstvo nematerijalne imovine“ PBU 14/2000 (u daljem tekstu PBU14/2000), početni trošak nematerijalne imovine, stečene uz naknadu, utvrđuje se kao iznos stvarnih troškova nabavke, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije. Federacija.

Stvarni troškovi nabavke nematerijalne imovine mogu biti:

· iznose plaćene u skladu sa ugovorom o ustupanju (sticanju) prava nosiocu autorskog prava (prodavcu);

· iznose isplaćene organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine;

· registracione takse, carine, patentne takse i druga slična plaćanja u vezi sa ustupanjem (sticanjem) isključivih prava nosioca autorskog prava;

· bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine, uključujući PDV koji se ne može odbiti;

· naknade isplaćene posredničkoj organizaciji preko koje je nematerijalno ulaganje stečeno;

· ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom nematerijalnih ulaganja.

Prilikom plaćanja za stečenu nematerijalnu imovinu, ako je ugovorom predviđeno odloženo ili obročno plaćanje, stvarni rashodi se prihvataju u računovodstvo u punom iznosu obaveza prema dobavljačima.

Prilikom nabavke nematerijalne imovine mogu nastati dodatni troškovi da se ona dovede u stanje u kojem su pogodna za upotrebu u predviđene svrhe. Takvi troškovi mogu uključivati ​​naknade uključenih radnika, odgovarajuće doprinose za socijalno osiguranje i osiguranje, materijalne i druge troškove. Dodatni troškovi povećavaju početnu cijenu nematerijalne imovine.

Prema stavu 8 PBU 14/2000, stvarni rashodi za nabavku nematerijalne imovine ne uključuju opšte poslovne i druge slične troškove, osim kada su direktno povezani sa nabavkom imovine.

Procjena nematerijalne imovine čiji je trošak pri nabavci utvrđen u stranoj valuti, u skladu sa paragrafom 13 PBU 14/2000, vrši se u rubljama pretvaranjem strane valute po kursu Centralne banke Ruske Federacije (u daljem tekstu pod nazivom Centralna banka Ruske Federacije), koji važi na dan sticanja od strane organizacije objekata na osnovu prava vlasništva, ekonomskog upravljanja, operativnog upravljanja.

U skladu sa članom 171. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), on ima pravo na odbitak iznosa PDV-a koji mu je predstavljen i koji je platio prilikom kupovine dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije ili se plaća pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije u carinskim režimima puštanja u slobodan promet, privremenog uvoza i prerade izvan carinskog područja u odnosu na robu kupljenu za transakcije priznate kao predmet oporezivanja PDV-om i robu kupljenu za preprodaju.

Iznosi PDV-a plaćeni pri sticanju nematerijalne imovine, u skladu sa stavom 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, odbijaju se od iznosa poreza koji se plaća u budžet u cijelosti u trenutku prijema nematerijalne imovine za računovodstvo.

Stav 2 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa slučajeve kada su iznosi PDV-a koji su predstavljeni kupcu prilikom sticanja nematerijalne imovine ili koji je on platio pri uvozu na teritoriju Ruske Federacije uključeni u trošak stečene nematerijalne imovine. . To se dešava u sljedećim slučajevima:

· korišćenje nematerijalne imovine za poslove proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga):

Ne podliježu oporezivanju ili oslobođeni oporezivanja;

čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Rusije;

Poslovi čija se prodaja ne priznaje kao prodaja dobara (radova, usluga) za potrebe obračuna PDV-a;

· nabavka (uvoz) robe (radova, usluga) od strane lica:

Obveznici koji nisu PDV;

Oslobođen obaveza poreskog obveznika za obračun i plaćanje PDV-a.

Iznosi PDV-a koji se uzimaju u obzir u početnoj cijeni nematerijalne imovine prenose se na nabavnu vrijednost proizvoda (radova, usluga) obračunom amortizacije.

Procjena početne cijene nematerijalne imovine u svrhu obračuna poreza na dobit regulirana je članom 257. Poreskog zakona Ruske Federacije iu određenom broju slučajeva se ne poklapa sa početnim troškom utvrđenim u računovodstvu.

Početni trošak nematerijalne imovine stečene nakon 1. januara 2002. godine, u skladu sa stavom 1. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđuje se kao iznos troškova za njihovu nabavku, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje do državi u kojoj su prikladni za upotrebu, s izuzetkom iznosa poreza koji se odbijaju ili uzimaju u obzir kao rashodi u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Dakle, vrijednost nematerijalne imovine uključuje iznose bespovratnih poreza koji se ne odbijaju i koji se ne uzimaju u obzir kao rashodi prilikom obračuna poreza na dobit.

Troškovi u vezi sa nabavkom nematerijalne imovine ne uključuju se istovremeno u rashode koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. Njihov trošak se uključuje u rashode obračunom amortizacije tokom korisnog vijeka trajanja nematerijalnog ulaganja.

U skladu sa tekstom Naredbe Ministarstva poreza Ruske Federacije od 20. decembra 2002. godine br. BG-3-02/729 „O odobravanju metodoloških preporuka za primenu Poglavlja 25 „Porez na dohodak organizacija“ drugog dela Poreskog zakona Ruske Federacije:

“Troškovi za koje je uspostavljen poseban postupak radi obračuna dobiti ne ulaze u početnu cijenu osnovnog sredstva. Na primjer, troškovi osiguranja imovine (član 263 Poreskog zakona Ruske Federacije), kamate na bankarske kredite primljene za kupovinu osnovnih sredstava, razlike u iznosu ()"

Primjer 1.

Organizacija koja se bavi djelatnošću koja podliježe PDV-u je stekla isključivo pravo na pronalazak zaštićen patentom. Cijena patenta je 112.100 rubalja (uključujući PDV 17.100 rubalja). Naknada za registraciju ugovora o prenosu patenta iznosila je 1.200 rubalja. Ugovor o prenosu patenta registrovan je u Zavodu za patente 15. marta ove godine, a istog meseca je organizacija počela da koristi pronalazak. Isplata nosiocu autorskih prava izvršena je 25. marta ove godine. Preostali rok važenja patenta za pronalazak je šest godina.

Vlasnik patenta može ustupiti patent bilo kojem licu ili pravnom licu. Ugovor o ustupanju patenta podliježe registraciji u Zavodu za patente i bez registracije se smatra nevažećim.

Stvarni troškovi nabavke nematerijalne imovine u ovom primjeru su iznos plaćen u skladu sa ugovorom za ustupanje prava nosiocu autorskog prava i naknada za registraciju patenta.

Iznos PDV-a nakon uplate nosiocu autorskog prava i prihvatanja stečenog nematerijalnog ulaganja na računovodstvo može odbiti organizacija. Pošto je plaćanje nematerijalnog ulaganja i njegovo puštanje u rad izvršeno u jednom periodu, iznos PDV-a se može odbiti u istom periodu, odnosno u martu ove godine, i iskazati na teret računa 68 „Obračun poreza i naknada“ i odobrenje računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“.

Prijem na knjigovodstvo nematerijalne imovine primljene u rad i uredno evidentirane iskazuje se po njihovoj prvobitnoj nabavnoj vrijednosti upisom na teret računa 04 “Nematerijalna ulaganja” u korespondenciji sa računom “Ulaganja u”.

Da bismo prikazali transakcije u računovodstvu, koristit ćemo sljedeće nazive podračuna:

08-5 “Nabavka nematerijalne imovine”;

19-2 “PDV na stečenu nematerijalnu imovinu.”

Korespondencija računa		Iznos, rublje
Debit	Kredit
			Odraženi su troškovi sticanja patenta
			Prikazan je iznos PDV-a koji je prikazao prodavac
			Odražava se naknada za registraciju ugovora za prenos ekskluzivnog prava na pronalazak